Заемные средства учредителя. Выдаем заем учредителю или сотруднику
Займы от учредителей пользуют большой популярностью в качестве источника финансов для начинающих и развивающихся компаний. Договориться с собственниками бизнеса гораздо проще, чем с банками. При этом проценты могут вообще отсутствовать. Но необходимо учитывать, какие принесет займ от учредителя налоговые последствия.
Определение
Займы – это передача от заимодавца к заемщику в собственность денежных средств или другого имущества на условия возврата. При этом можно передавать в долг не только деньги, но и разнообразные вещи, которые имеют общие родовые признаки, например, цвет, размер, модель и так далее.
Важно! Нельзя передавать в долг имущество, которое имеет строго индивидуальные признаки, например, запрещено передавать автомобиль, стоящий на учете, или скульптуру, но вполне допустимо передать партию листового металла или пиломатериалов.
Возврат вещевого займа осуществляет тем же имуществом. В случае его утраты или порчи необходимо приобрести точно такие же вещи и вернуть их. При этом деньгами выплата долга по вещевым ссудам недопустима.
Выдавать на территории России займы могут любые юридические и физические лица. При этом практически все условия допускается оговорить в договоре по соглашению между сторонами.
Поэтому данный тип передачи денежных средств часто используется собственниками бизнеса для оказания финансовой помощи фирме в затруднительных ситуациях или на этапе оформления.
Видео: Ответ юриста эксперта
Виды
Видов займов существует огромное количество. Их классифицируют по сроку, цели, наличию процентов и обеспечения, форме выдачи и так далее. Компаниям, которые решили заключить договор займа с учредителем следует обращать особое внимание на период кредитования и наличие процентов.
Рассмотрим займов классификацию по срокам:
- краткосрочные;
- долгосрочные;
- бессрочные или до востребования.
Краткосрочные займы обычно выдаются на период, не превышающий 1 года, все остальные ссуды относятся к долгосрочным. Отдельного внимания заслуживают так называемые бессрочные займы. В договоре на такую ссуду не оговаривается конкретный срок возврата. Заемщик обязан оплатить долг в течение 30 дней со дня получения требований от заимодавца.
Бессрочные займы от учредителей пользуются большой популярностью, так как при правильном проведении в учете могут быть предоставлены на неопределенное время. Это особенно удобно, когда оказывается срочная финансовая помощь организации и требовать долг назад никто особо не собирается.
По наличию процентов все займы можно разделить на две категории:
- беспроцентные;
- возмездные (процентные).
Беспроцентные
Большинство учредителей своим фирмам предоставляет беспроцентные займы. При соблюдении условий договора заемщик по таким договорам не платит вознаграждение заимодавцу и существенно экономит на процентах.
Законодательно нет обязательств у учредителя выдавать именно беспроцентный займ, вполне можно предоставить ссуду на возмездной основе.
Важно! Вернуть беспроцентные займы можно в любой момент, не дожидаясь получения согласия заимодавца.
Процентные
Не всегда в компании только один собственник. Если учредителей несколько, а помощь предоставляет только один, то он может захотеть получить за это определенное вознаграждение. В этом случае выдается процентный займ. Конкретную ставку стороны могут оговорить при переговорах и указать в договоре.
Возвращать процентные ссуды, выданные по таким договорам, допускается досрочно, только если в условиях есть соответствующий пункт или стороны заключили дополнительное соглашение о согласии заимодавца на проведение такой операции.
Особенности
Независимо от того является учредитель физическим или юридическим лицом договор займа с организацией должен быть заключен обязательно в письменной форме. Этот документ понадобиться при оформлении бухгалтерского учета и возможных спорах с представителями контролирующих органов.
Размеры займов по российскому законодательству неограниченны, но стоит с осторожностью подходить к оформлению ссуды на сумму 600 тысяч рублей и более, так как в этом случае могут возникнуть дополнительные вопросы со стороны банка к заимодавцу.
Важно! Кредитные договора и соглашения о займе существенно отличаются. Вступает в силу договор займа только после передачи денежных средств.
Оформление договора
Договор займа между учредителем и компанией заключается в письменном виде на бумажном носителе. Законодательно нет запрета на подписание его с помощью электронных подписей, но могут возникнуть определенные нюансы при проверках или необходимости представить документы в банк.
Рассмотрим основные условия, которые надо указать в соглашении:
- срок;
- сумма;
- ставка и порядок выплаты процентов при их наличии или указание на то, что заем предоставлен без уплаты вознаграждения заимодавцу;
- наличие залога;
- цели.
Срок и сумма займа могут быть любыми. При этом часто фирмы прибегают к бессрочным ссудам, чтобы возвращать их только при необходимости. Ставку и порядок выплаты вознаграждения заимодавцу стороны могут не указывать в договоре.
В этом случае для расчета процентов используется ставка рефинансирования, а их выплата должна производиться каждый месяц.
Стороны могут установить любую ставку при заключении договора займа. Так как учредитель является собственником организации, без особых последствий она может быть установлена на уровне как выше, так и ниже рыночной. Обычно проценты платят каждый месяц, но можно указать условие о погашении их в конце срока.
В некоторых случаях делается оплата долга в рассрочку, при этом составляется график платежей с указанием даты и суммы очередного взноса.
Наличие залога или другого обеспечения по ссудам от собственников бизнеса обычно не требуется, но законом наличие его незапрещено.
Кредиты и займы могут выдавать на решение определенных задач. В этом случае они называются целевыми. Заимодавец по таким типам договором может проводить контроль расходования денежных средств и в случае нецелевого использования затребовать немедленный возврат все суммы.
Иногда в договор займа с учредителем включаются штрафные санкции. Обычно это происходит, если управляет компанией один человек, а владеют и предоставляют средства для ведения бизнеса несколько.
Важно! Учредитель имеет полное право взыскивать с фирмы долги через суд, если она вовремя не расплачивается по займам.
Получение денег
Стороны могут оговорить в договоре способ передачи и выплаты долга. Допускается сделать перевод напрямую на расчетный счет организации или наличными. При этом необходимо помнить, что полученные в долг деньги нельзя сразу использовать для выплаты зарплаты или выдачи подотчет. Их необходимо сначала сдать в банк.
Нарушение этого правила может привести к штрафам для должностных лиц и самого предприятия при проведении очередной проверки. Использовать контрольно-кассовую технику при операциях по займам не требуется.
Возврат
Любой заем подразумевает возврат средств, который необходимо осуществить по окончании срока или в соответствии с согласованным графиком платежей. Организация может выдать деньги при этом наличными из кассы или перечислить на банковскую карту или счет учредителя.
Стоит помнить, что полученные от реализации товаров и услуг средства нельзя направлять на выплату займа. Первоначально выручку надо сдать в банк и только потом можно снять деньги со счета для проведения расчетов с учредителем.
Налоговые последствия
При наличии процентов по займу, организация может уменьшить за счет них базу для расчета налога на прибыль. Важно, что принять к вычету можно только проценты в минимальном размере по всем аналогичным сделкам за отчетный период. Учредитель будет обязан уплатить НДФЛ с суммы полученного вознаграждения.
Если собственник бизнеса одновременно является сотрудником компании, то оплату НДФЛ можно производить за счет средств заработной платы. В противном случае бухгалтерия организации должна уведомить о невозможности удержания НДФЛ соответствующую инспекцию, а учредитель сам сдать декларацию и заплатить налог.
Беспроцентный заем для обеих сторон не несет дополнительных налоговых последствий. При этом ряд инспекторов имеет другую точку зрения, считая что организация получает внеоперационную прибыль от таких займов. Необходимо консультироваться заранее с сотрудниками ИФНС.
Судебная практика показывает, что при желании можно отстоять позицию отсутствия прибыли от беспроцентных займов у учредителя.
Если долг не был погашен в течение трех лет с момента окончания договора и при этом он не был пролонгирован, организация обязана посчитать заем доходом и уплатить со всей суммы налог на прибыль . Долг при этом списывается. Исключения могут составлять бессрочные займы, погашаемые по требованию.
Займы от учредителя в большинстве случаев не ведут к возникновению дополнительной налоговой нагрузки на организацию или собственника бизнеса, но важно содержать все документы в строгом порядке. Иначе при проверках могут возникнуть доначисления по НДФЛ или налогу на прибыль.
Составить договор займа
Не важно, обратился к вам сотрудник или учредитель (гражданин). С человеком нужно заключить письменный договор займа. Этого требует пункт 1 статьи 808 ГК РФ.
Все денежные займы можно поделить на два типа - процентные и беспроцентные. Обязательно укажите в договоре выбранный вариант. Иначе заем учредителю автоматически будет признан процентным, а маржа будет рассчитываться из ставки рефинансирования (на сегодняшний день - 8,25% годовых). Такие правила пунктом 1 статьи 809 ГК РФ.
У вас процентный заем учредителю? Тогда пропишите в договоре, как и когда заемщик будет перечислять проценты. Если этого не сделать, то сработает правило по умолчанию: человек должен будет выплачивать проценты ежемесячно, пока полностью не погасит долг (п. 2 ст. 809 ГК РФ).
Также не забудьте закрепить условия возврата займа. Например, в какой срок. Кстати, срок вы вправе определить не только конкретной датой. Можно написать, что деньги должник обязуется вернуть по требованию компании (п. 1 ст. 810 ГК РФ).
Кроме того, желательно указать, в какой форме должник вернет деньги: наличными или перечислит на счет компании. Если выберете второй вариант, то укажите в договоре реквизиты счета.
Провести операцию в бухучете
При выдаче займа обязательно составьте первичный документ. Если деньги выданы через кассу, то это будет расходный кассовый ордер. Вы договорились с должником, что перечислите заем на зарплатную карточку или другой банковский счет? Тогда в качестве подтверждающих документов послужат договор займа и выписка со счета.
После того как заем был выдан из кассы или перечислен на счет сотруднику, в бухучете сделайте запись:
ДЕБЕТ 73 субсчет «Расчеты по предоставленным займам» КРЕДИТ 50 (51)
- выдан денежный заем сотруднику.
Если заем вы предоставили учредителю, который не является сотрудником, то проводка будет следующая:
ДЕБЕТ 76 КРЕДИТ 50 (51)
- выдан денежный заем учредителю.
Если в договоре были предусмотрены проценты за пользование займом, то их сумму нужно будет учесть в составе прочих доходов (п. 7 ПБУ 9/99). При этом ПБУ 9/99 требует отражать проценты ежемесячно:
ДЕБЕТ 73 субсчет «Расчеты по предоставленным займам» (76) КРЕДИТ 91 субсчет «Прочие доходы»
- начислены проценты по договору займа.
Расчет налогов
Деньги, которые были выданы в качестве займа, не являются расходами организации, поэтому учесть их при расчете не получится (п. 12 ст. 270 НК РФ). Аналогичное правило и для упрощенщиков (п. 1 ст. 346.16 НК РФ).
С НДС все обстоит так же просто. Потому что операции по предоставлению денежных займов, включая проценты по ним, освобождены от НДС (подп. 15 п. 3 ст. 149 НК РФ). Поэтому не нужно будет ни начислять налог, ни выставлять счет-фактуру.
А вот НДФЛ в некоторых случаях придется посчитать. Сделать это будет нужно, если заем окажется беспроцентным или же ставка по договору будет ниже 2/3 ставки рефинансирования. В такой ситуации у гражданина, который получил деньги на льготных условиях, возникнет материальная А налоговым агентом для него будет ваша организация, поэтому рассчитать, удержать и перечислить налог придется вам.
На практике если организации и предоставляют своим сотрудникам займы, то краткосрочные и беспроцентные. В такой ситуации датой получения дохода будет считаться день, когда человек вернул весь заем или его часть организации (подп. 3 п. 1 ст. 223 НК РФ). А удержать налог можно из очередной зарплаты (п. 4 ст. 226 НК РФ).
Материальную выгоду по беспроцентному займу, выданному в рублях, рассчитайте по формуле:
В = 2/3Ср x Сз x Кд: 365 (366) ,
где В - материальная выгода по беспроцентному займу;
Ср - ставка рефинансирования на дату возврата займа;
Сз - сумма займа;
Кд - количество календарных дней пользования займом.
После того как сумма материальной выгоды будет рассчитана, удержите с нее НДФЛ по ставке 35 процентов (п. 2 ст. 224 НК РФ). А если заем был предоставлен нерезиденту, то ставка составит 30 процентов (п. 3 ст. 224 НК РФ).
Что касается страховых взносов, то их начислять не нужно.
В процессе камеральной или налоговой проверки налоговым инспекторам рекомендуется выявлять факты получения организацией необоснованной налоговой выгоды. В частности, такая выгода может образоваться из-за уменьшения налогооблагаемой базы в результате занижения цен по сделкам. Если такой факт будет выявлен, налоговики доначислят налог исходя из рыночных цен.
Именно поэтому займ несет в себе налоговые риски для компании и ее собственника. Ведь если налоговый орган посчитает, что последствием сделки стало получение необоснованной налоговой выгоды - он доначислит налог на прибыль исходя из суммы процентов по сопоставимому займу.
Что касается организаций на УСН, для них тоже существует определенный риск. Если заем, выданный учредителем, не вернуть в установленные сроки, у организации-упрощенца возникнет налогооблагаемый доход. Ведь кредиторская задолженность, списываемая в связи с окончанием срока исковой давности, является внереализационным доходом организации-упрощенца и должна отражаться в налоговой базе по УСН.
Срок исковой давности по кредиторской задолженности составляет 3 года. Ее отсчет начинается со дня, следующего за днем, установленным в качестве даты возврата займа.
Если в договоре займа установлено, что срок погашений займа - 31 января 2017 года, исковая давность будет отсчитываться с 1 февраля 2017 года.
Как правильно отразить в учете выдачу займа
Безопаснее всего выдать заем от учредителя под определенный процент. Такой доход будет учитываться у компании, получившей заем, как внереализационный.
При этом сумму процентов по займу организация может отнести на расходы, которые, в свою очередь, уменьшают налоговую базу по налогу на прибыль.
Так как операции по предоставлению займа освобождаются от обложения НДС, необходимо вести раздельный учет. В случае, если на необлагаемые операции относится более 5% всей суммы расходов организации, необходимо распределять входной НДС. Если в дальнейшем между организацией и учредителем, выдавшим заем, заключается соглашение о прощении долга, такая операция признается безвозмездной передачей имущества. Безвозмездная передача имущества в соответствии с НК РФ облагается налогом на прибыль у организации, получившей имущество. Но в случае, если доля учредителя свыше 50% - налогом такая сделка облагаться не будет. При этом проценты по прощенному займу признаются налогооблагаемым доходом независимо от доли учредителя. Поэтому на сумму процентов нужно начислить налог на прибыль.
Что касается организации на УСН , существует три основных способа избежать налоговых рисков при получении безвозмездного займа от учредителя:
- постоянно продлевать в договоре займа сроки его погашения;
- оформить получение денежных средств как безвозмездную передачу имущества. Для этого уставный капитал организации должен более чем на 50 % состоять из вклада дарителя;
- оформить безвозмездную передачу имущества с целью увеличения чистых активов организации.
Как оформить беспроцентный займ
Есть три способа оформить помощь.
Первый - это заключить договор займа, тогда ни у одной из сторон не возникнет ни доходов, ни расходов. При условии, что договор является беспроцентным и деньги учредителю будут возвращены в оговоренный срок.
Второй способ: оформить договор дарения. Тогда полученные деньги можно не учитывать в налогооблагаемых доходах при УСН, только если учредитель владеет более чем 50% уставного капитала.
Третий способ: учредитель может оказать финансовую помощь в виде вклада в имущество ООО. При этом нужно оформить решение общего собрания участников общества, тогда все полученные средства можно будет вывести из-под налогообложения. Вы можете выбрать любой способ, оценив предварительно его плюсы и минусы.
В случае нехватки денежных средств или трудностей с оформлением кредита предприятие может спасти финансовая помощь от учредителя. Вариантов оформления такой сделки несколько. Чтобы помощь учредителя не стала для предприятия неожиданными финансовыми потерями, мы подготовили данный материал.
Вариант № 1. Оформите договор займа
Самый распространенный вариант, когда учредитель вносит свои деньги либо имущество, это оформить договор займа в письменном виде (п. 1 ст. 808 ГК РФ). Соглашение считается заключенным с момента передачи денег или других вещей по нему. Обязательным условием такого договора будет указание суммы займа (п. 1 ст. 807 ГК РФ). Без этого условия соглашение будет считаться незаключенным (ст. 432 ГК РФ).
Кроме того, в договоре нужно указать срок и порядок возврата займа.
Также, принимая помощь от учредителя, можно прописать условие о том, что заем беспроцентный (ст. 808 и 809 ГК РФ).Если этого условия не будет, по умолчанию считается, что заем с процентами. А значит, в дальнейшем придется включать данные затраты в расходы при УСН. Образец составления договора займа приведен на рис. 1.
Договор займа можно заключить на достаточно длительный срок, законодательством это никак не ограничено. Если же срок возврата денег подошел, а возвращать нечем, то можно продлить договор.
Имущество или денежные средства, полученные по договору займа, в доходах при упрощенной системе не учитывают (подп. 1 п. 1.1 ст. 346.15 и подп. 10 п. 1 ст. 251 НК РФ). Поэтому в Книге учета доходов и расходов полученные суммы отражать не нужно. При возврате долга расходов тоже не будет, поскольку в закрытом перечне расходов, учитываемых при УСН, нет такого вида затрат (п. 1 ст. 346.16 НК РФ).
Вариант № 2 Заключите договор дарения
Другой вариант получить помощь от учредителя - это оформить с ним договор дарения. Поскольку дарителем является физическое лицо, договор можно заключить и устно, однако в целях учета лучше, если это будет письменный документ (п. 2 ст. 574 и 575 ГК РФ).
Отметим, что в обиходе часто такую операцию называют не дарением, а оказанием финансовой помощи. Вы и договор можете назвать именно так, однако к нему будут применяться все правила учета, действующие в отношении сделок дарения. Потому что экономический смысл тот же самый. А гражданское законодательство предусматривает свободу договора. То есть стороны могут заключать любые сделки, как предусмотренные, так и не предусмотренные конкретными законами. Это прописано в пункте 2 статьи 421 ГК РФ.
Образец договора дарения (оказания финансовой помощи) представлен на рис. 2.
Если учредитель владеет более 50% доли уставного капитала предприятия, полученный от него подарок не нужно включать в налогооблагаемые доходы (п. 1.1 ст. 346.15 и подп. 11 п. 1 ст. 251 НК РФ). При этом если речь идет не о деньгах, а о каком-то конкретном имуществе, его нельзя передавать третьим лицам в течение года. В противном случае его рыночную стоимость придется включить в налогооблагаемые доходы.
Рисунок 2. Фрагмент соглашения о предоставлении финансовой помощи учредителем
Вариант № 3 Учредитель делает вклад в имущество организации, увеличивая чистые активы
При необходимости можно оформить помощь учредителя как дополнительный вклад в имущество общества (п. 1 ст. 27 Федерального закона от 08.02.98 № 14-ФЗ «Об обществах с ограниченной ответственностью»). Участники ООО могут в любое время вносить вклады, если такая возможность предусмотрена уставом. Однако прежде надо оформить решение общего собрания участников ООО. Это решение нужно закрепить в протоколе общего собрания. Образец протокола представлен на рис. 3. Обратите внимание, взнос должен делать не один человек, а все участники пропорционально своим долям. Соответственно, если учредителей несколько, перечислить денежные средства придется каждому. А если учредитель один, он сам решает, какую сумму внести. Если же уставом организации не предусмотрена обязанность учредителей вносить вклад в имущество общества с ограниченной ответственностью, то воспользоваться данным методом «финансовых вливаний» не удастся, пока в устав не будут внесены соответствующие изменения.
Налоговый учет вклада не зависит от того, какова доля учредителя, внесшего деньги или имущество. Это четко прописано в подпункте 3.4 пункта 1 статьи 251 Налогового кодекса РФ. И это несомненный плюс - все поступившие средства выводятся из-под налогообложения. Такого же мнения придерживается Минфин России в письмах от 20.04.2011 № 03-03-06/1/257 и от 21.03.2011 № 03-03-06/1/160.
Рисунок 3. Образец протокола общего собрания участников ООО об оказании финансовой помощи в виде вклада в имущество ООО
Почему ситуация, когда каждому из двух учредителей принадлежит по 50% уставного капитала, является неблагоприятной
Если бизнес основали два партнера, часто они имеют одинаковые, равные доли уставного капитала - по 50%. Вроде как все красиво и по-честному. Однако с точки зрения учета лучше, если у одного учредителя будет хотя бы 51% уставного капитала, а у другого соответственно 49%. Тогда первый сможет оказывать своей фирме финансовую помощь, которая выводится из-под налогообложения.
Ведь согласно подпункту 11 пункта 1 статьи 251 НК РФ для того, чтобы безвозмездно полученные средства не включались в налогооблагаемые доходы, их должен передать учредитель, владеющий более чем 50% уставного капитала. Значит, его доля должна быть хотя бы 51%. Если же уставный фонд поделен между учредителями поровну, финансовая помощь от любого из них будет облагаться налогами.
Если же доля учредителя в уставном капитале не превышает 50%, полученное от него имущество либо деньги сразу нужно включить во внереализационные доходы. Это следует из пункта 1 статьи 346.15 и пункта 8 статьи 250 НК РФ.
При возврате займа у учредителя доход не появляется
Когда учредителю возвращают заем, экономической выгоды у него не возникает. Ведь ему возвращают сумму, которую он выдал ранее. Следовательно, при возврате заемных средств по договору беспроцентного займа доходов у учредителя не появляется и обязанности уплачивать НДФЛ нет (письмо УФНС России по г. Москве от 30.09.2009 № 20-14/3/101546). А вот если договор займа предусматривает выплату процентов, то с суммы полученных процентов платить НДФЛ учредителю нужно. Причем обязанность по их удержанию возникает у налогового агента - организации, которая получила заемные деньги и платит проценты (п. 1 ст. 209 и п. 1 ст. 226 НК РФ).
Однако если заем в оговоренные сроки не вернуть, то может возникнуть налогооблагаемый доход. Дело в том, что в пункте 18 статьи 250 Налогового кодекса РФ среди внереализационных доходов указана кредиторская задолженность, списанная в связи с окончанием срока исковой давности или по другим основаниям. А согласно пункту 1 статьи 346.15 НК РФ внереализационные доходы «упрощенцы» должны отражать в налоговой базе.
Напомним, в соответствии с положениями статьи 196 ГК РФ общий период исковой давности равен трем годам. И по обязательствам с определенным сроком исполнения он начинается после того, как срок закончится (п. 2 ст. 200 ГК РФ). То есть если по договору вы должны погасить долг 10 июля, с 11 июля начнется отсчет срока исковой давности. Таким образом, если через три года заем не будет возвращен, его сумму придется включить в состав внереализационных доходов, учитываемых при упрощенной системе. Если договор займа процентный, то выплачиваемые проценты можно учесть в расходах при «упрощенке», правда, в пределах норм (подп. 9 п. 1 и п. 2 ст. 346.16 и п. 1 и 1.1 ст. 269 НК РФ).
