Актив организации. Виды активов
С 01.07.2017 года в счетах-фактурах появилась новая строка 8 «Идентификатор государственного контракта, договора (соглашения)». Естественно, заполнять этот реквизит нужно лишь при его наличии. В противном случае эту строку можно просто оставить пустой.
Виды активов
В зависимости от срока обращения
В зависимости от срока обращения активы делятся на:
- оборотные (краткосрочные);
- внеоборотные (долгосрочные).
Примеры оборотных активов: готовая продукция, товары, материалы, денежные средства. Оборотные активы также часто называются мобильными. Общая величина мобильных активов в балансе - это сумма по строке 1200 ().
К внеоборотным активам относятся основные средства, нематериальные активы и др. (строка 1100 бухгалтерского баланса).
По материальности активов
Активы могут быть материальные, нематериальные и финансовые.
Материальные активы часто также называют реальными активами или физическими активами. Реальные активы - это активы, имеющие материально-вещественную форму. К материальным (реальным) активам можно отнести основные средства, товары, материалы и др.
Нематериальными активами являются товарные знаки, секреты производства, программы для ЭВМ, деловая репутация и др.
К финансовым активам относятся денежные средства, дебиторская задолженность, финансовые вложения.
По источнику формирования
В зависимости от источников формирования активов они могут быть валовые (суммарные) и чистые.
Валовые активы представляют собой совокупные активы в балансе (строка 1600) (Приказ Минфина от 02.07.2010 № 66н). В отличие от суммарных активов, - часть активов, сформированных за счет собственных источников организации. Отрицательные активы при подсчете чистой величины, как правило, свидетельствуют о финансовой неустойчивости компании и являются одним из оснований для ее ликвидации.
В зависимости от характера владения
По характеру владения активы могут быть собственные, арендуемые и используемые безвозмездно.
Прочие классификации активов
Классификация активов может быть проведена по множеству других критериев. Так, активы могут быть реально существующие и условные. Понятие условных обязательств и условных активов, а также порядок их отражения в бухгалтерской отчетности раскрываются в ПБУ 8/2010 .
Организация может разделять свои активы на основные и прочие. Основные активы представляют для нее бОльшую ценность в силу их состава, структуры или стоимости. Прочие активы - это активы, не являющиеся для компании основными. В бухгалтерском балансе, к примеру, прочие активы представляются отдельно в составе внеоборотных (строка 1190) и оборотных активов (строка 1260) (Приказ Минфина от 02.07.2010 № 66н).
Понятие и классификация активов не ограничиваются приведенными выше. Так, при расчете налога на прибыль возникает понятие отложенных активов (ПБУ 18/02 ), а при работе с производными финансовыми инструментами - базовый актив. При отражении процентов по заемным средствам в соответствии с ПБУ 15/2008 организация определяет, относится ли вид имущества, приобретенного за счет заемных средств, к инвестиционному активу. А при приобретении другой компании или анализе финансового положения исследуются состав, структура и величина проблемных активов.
Для осуществления хозяйственной деятельности организации используют разнообразные экономические ресурсы.
Они являются активами хозяйственного органа и отражаются в учете в стоимостной оценке. Учет и контроль за движением ресурсов осуществляется по стадиям их кругооборота. Состав активов весьма разнообразен.
Для целей учета и анализа они могут быть сгруппированы по целому ряду признаков: по видам, местам эксплуатации, по времени в производственном процессе и источникам формирования.
Классификация активов организации по видам
Данная группировка показывает, какими ресурсами располагает хозяйствующий субъект.
При классификации активов по этому признаку их подразделяют на имущество и права (схема 4).
Под имуществом организаций понимают объекты, обладающие хозяйственной ценностью в силу их физических свойств.
Для целей учета и анализа различают имущество недвижимое и движимое.
К недвижимому имуществу относят основные средства и вложения в основные средства и нематериальные активы (схема 5).
Основные средства – это часть средств труда, с помощью которых человек воздействует в процессе производства на предмет труда с целью получения определенного продукта (работ, услуг).
Схема 4. Классификация активов хозяйствующего субъекта по видам
Схема 5. Состав недвижимого имущества
Главной особенностью основных средств является то, что они длительное время в неизменной натуральной форме функционируют в процессе производства и постепенно переносят свою стоимость на изготавливаемый продукт в виде амортизационных отчислений.
В бухгалтерском учете к основным средствам относят часть средств труда, используемых в хозяйственном обороте более года независимо от стоимости. К ним относятся здания и сооружения, машины, оборудование, транспортные средства и др.
Основные средства эксплуатируются в сфере производства, обращения и во внепроизводственной сфере, создавая благоприятные условия для воспроизводства рабочей силы.
Под вложениями в основные средства и нематериальные активы (капитальные вложения) понимаются затраты на их строительство или приобретение.
К движимому имуществу относят предметы труда, продукты труда, денежные средства.
Ко второй группе активов относятся предметы труда (схема 6).Предметы труда – это часть имущества, на которую воздействует человек в процессе труда при помощи средств труда.
Предметы труда однократно участвуют в процессе производства и целиком переносят свою стоимость на изготавливаемую продукцию.
К ним относятся сырье и материалы, топливо, полуфабрикаты, незавершенное производство, запасные части, тара.
Под сырьем принимают продукцию сельского хозяйства и добывающих отраслей промышленности, а подматериалами – продукцию обрабатывающих отраслей.
Схема 6. Состав предметов труда
Материалы по их роли в процессе изготовления продукции делятся на две группы: сырье и основные материалы, вспомогательные материалы.
Первая группа составляет вещественную основу продукта, а вторая – используется для выполнения определенных функций.
Например, вспомогательные материалы могут создавать нормальные условия работы для основных средств (смазочные материалы), изменять качественную характеристику предметов труда (красители), использоваться для хозяйственных целей.
Топливо относится к вспомогательным материалам, но, поскольку оно занимает большой удельный вес в себестоимости продукции и выполняет особые функции в процессе производства, в бухгалтерском учете его выделяют в отдельную группу.
Полуфабрикаты – предметы труда, которые прошли обработку в одном или нескольких цехах, но подлежат дальнейшей обработке на данном предприятии или вне его.
Незавершенное производство – предметы труда, находящиеся на обработке в цехах на рабочих местах.
Тара – часть предметов труда, использующихся для упаковки или хранения материалов, готовой продукции и т.д.
Запасные части – это предметы труда, предназначенные для ремонта и замены износившихся частей основных средств (узлы, детали и т.д.).
В составе предметов труда учитывается и часть средств труда, срок полезного использования которых менее одного года: инвентарь, инструменты, хозяйственные принадлежности. Такой порядок принят в бухгалтерском учете с целью упрощения их воспроизводства.
Вторую группу движимого имущества составляют продукты труда (предметы обращения) (схема 7).
Схема 7. Состав продуктов труда
К продуктам труда относят готовую продукцию и товары отгруженные. В бухгалтерском учете эту часть имущества принято называтьпредметами обращения .
Под готовой понимают продукцию, находящуюся на складе организации и предназначенную для продажи.
Товары отгруженные – это готовая продукция, отправленная покупателям. Они учитываются в составе имущества организации до перехода к покупателю права собственности на них.
К группе денежные средства относятся средства на расчетных и других счетах организаций в банках.
С них ведутся расчеты с поставщиками и покупателями, с банками, финансовыми органами путем безналичных перечислений.
Небольшие суммы наличных денег могут находиться в кассе хозяйствующего субъекта в пределах установленного лимита.
Права организации для целей бухгалтерского учета подразделяются наовеществленные и неовеществленные .
Овеществленные права связаны с владением ценными бумагами, дающими право на получение дохода. К ним относят долгосрочные (сроком более года) и краткосрочные (сроком до одного года)финансовые вложения .
Финансовые вложения – вложения денежных средств или иного имущества в другие организации с целью получения дохода или контроля за их деятельностью. К ним относятся вложения в уставные капиталы, акции, облигации и другие ценные бумаги.
К неовеществленным правам относят долговые требования, исключительные и прочие права.
Под долговыми требованиями понимают задолженность других организаций и лиц данному хозяйствующему субъекту. Такая задолженность называется дебиторской, а сами должники – дебиторами.
Дебиторская задолженность возникает в результате действующих форм расчетов за продукцию, работы и услуги в том случае, когда их передача покупателю и платежи за них не совпадают во времени. Дебиторами могут быть и работники организации. Таких должников называют подотчетными лицами .
К исключительным правам относятся нематериальные активы.
Нематериальные активы (НМА) – учетные объекты, не обладающие физическими свойствами, но обеспечивающие организации получение дохода постоянно или в течение длительного срока их эксплуатации.
К нематериальным активам относятся:
исключительные права на результаты интеллектуальной деятельности;
исключительное право владельца на товарный знак, наименования места происхождения товара.
деловая репутация фирмы.
Нематериальные активы, как и основные средства, переносят свою стоимость на готовый продукт частями в виде амортизационных отчислений. Используются они в сфере производства и в сфере обращения.
Прочие права связаны с незаконченными хозяйственными операциями или неполученными доходами.
К ним можно отнести расходы будущих периодов , оплату периодических изданий (подписка организации на газеты и журналы).
Группировка активов по местам их эксплуатации показывает, где используются ресурсы хозяйствующего субъекта (схема 8).
Все активы организации при их группировке по местам эксплуатации можно разделить на активы, используемые в сфере производства (основные средства, нематериальные активы, производственные запасы);в сфере обращения (основные средства и НМА, обслуживающие сферу обращения, денежные средства, продукты труда и средства в расчетах) и др.
Схема 8. Классификация активов организации по местам эксплуатации
Группировка активов по времени использования предполагает деление их на долгосрочные и текущие активы.
Данная группировка имеет большое значение в контроле за формированием себестоимости продукции, работ, услуг.
Долгосрочные активы – это часть экономических ресурсов хозяйствующего субъекта, используемых в течение длительного времени.
К ним относятся основные средства, нематериальные активы, долгосрочные финансовые вложения, капитальные вложения.
К текущим относятся активы, срок использования которых не превышает 12 месяцев.
В состав текущих активов включаются предметы труда, денежные средства, продукты труда, долговые требования, краткосрочные финансовые вложения.
Они функционируют как в сфере производства, так и в сфере обращения.
Группировка активов по времени использования представлена на схеме 9.
Схема 9. Классификация активов организации по времени использования
Экономические ресурсы (активы) хозяйствующего органа формируются за счет привлечения из различных источников, в связи с чем у хозяйствующего субъекта возникают обязательства перед организациями и лицами-кредиторами (схема 10).
В зависимости от механизма образования и использования обязательств различают собственный капитал и обязательства .
Собственный капитал – важнейший источник образования активов хозяйства. К собственному капиталу относят уставный капитал, добавочный капитал, резервный капитал, нераспределенную прибыль, целевое финансирование.
Уставный капитал (складочный капитал, уставный фонд) – это первоначально инвестированный капитал. Под ним понимается стоимость имущества, внесенного владельцами или акционерами (участниками) на момент создания хозяйственного органа (вклады учредителей, стоимость основных средств, нематериальных и других активов), необходимого для обеспечения его уставной деятельности. Уставный капитал может изменяться.
Добавочный капитал – собственный капитал организации, образовавшийся в результате дополнительного внесения собственниками средств сверх зарегистрированного уставного капитала и изменения стоимости активов.
Резервный капитал (фонд) формируется за счет части прибыли хозяйствующего субъекта, используется для покрытия потерь, возникших в результате чрезвычайных обстоятельств, выплаты дивидендов и доходов при недостаточности прибыли.
Нераспределенная прибыль – часть прибыли организации, оставшейся в ее распоряжении в качестве источника финансирования.
Убытки – это потеря части активов в результате нерационального хозяйствования или стихийных бедствий. Их рассматривают как уменьшение собственного капитала организации. Хозяйствующие субъекты осуществляют контроль за убытками по времени возникновения и порядком их покрытия.
Резервы предстоящих расходов создаются с целью равномерного включения в расходы отчетного периода затрат на оплату отпусков работников, выплату вознаграждений за выслугу лет и по итогам года, ремонт основных средств.
Целевое финансирование как источник образования активов поступает со стороны государства и других организаций и используется на покрытие расходов, связанных с проведением целевых мероприятий.
При недостаточности собственного капитала для формирования активов привлекаются заемные источники.
Привлеченные (заемные) источники – это обязательства (долги) данной организации перед другими хозяйствующими субъектами и лицами.
Организации и лица, предоставившие данному хозяйственному органу в долг активы, называются кредиторами , а обязательства, возникшие в связи с их получением,– кредиторской задолженностью .
Схема 10. Группировка активов хозяйствующего субъекта по источникам образования
В зависимости от сроков погашения обязательств различают долгосрочные и краткосрочные обязательства.
К долгосрочным обязательствам относятся кредиты банков и займы.
Долгосрочные кредиты – это суммы средств, полученные от банков на срок более одного года на финансирование капитальных вложений в основные средства, передовые технологии и т.д.
К долгосрочным займам относятся суммы средств, полученные от выпуска и продажи акций трудового коллектива, облигации.
Краткосрочные обязательства по механизму образования могут быть объединены в несколько групп.
Краткосрочные кредиты и займы – обязательства перед банками и другими организациями по полученным кредитам и займам, срок погашения которых не превышает 12 месяцев после отчетной даты.
Все кредиты, выдаваемые банками, являются платными, возвратными, срочными и имеют целевой характер.
Кредиторская задолженность – это долги организации за товары и услуги, по выданным векселям.
К этой же группе относится задолженность своим работникам по начисленной, но не выплаченной заработной плате, возникающая в связи с тем, что момент ее начисления и выплаты не совпадает во времени.
Таков же механизм образования задолженности перед органами социального страхования и обеспечения, перед бюджетом.
Доходы будущих периодов – это средства, полученные авансом, погашение задолженности по которым ожидается в следующих отчетных периодах (получение аванса за объект, который будет возводиться несколько отчетных периодов).
Активы- имущество, хозяйственные средства.
По составу и размещению имущество можно подразделить на следующие основные группы:
внеоборотные активы
оборотные активы
Внеоборотные активы подразделяются на основные средства и нематериальные активы. В группу основных средств входят: здания, сооружения, производственные машины, оборудование, транспортные средства, вычислительная техника и др. В процессе использования основные средства постепенно изнашиваются и их стоимость включается в себестоимость продукции (работ, услуг) частями путем начисления амортизации.
Нематериальные активы - активы организации, не имеющие материального воплощения, служащие более года, используемые в производственной, управленческой или иной деятельности, приносящие доход и являющиеся идентифицируемыми. Амортизируемый объект.
Исключительные права организаций: ЭВМ, Базы данных, товарные знаки, марки
Деловая репутация организации (Гудвил)
ОС – средства труда, используемые в течение периода, превышающего 12 месяцев в производственной, управленческой или иной деятельности, приносящие доход, не являющиеся товаром. ОС относятся к группе амортизируемых объектов.
Нематериальные активы, как и основные средства, переносят свою первоначальную стоимость на затраты производства в течение срока их пользования.
К внеоборотным активам можно условно отнести вложения во внеоборотные активы - средства, находящиеся в пока что неоконченном строительстве, вложенные в приобретение, реконструкцию внеоборотных активов, модернизацию и техническое перевооружение.
Незавершённое строительство – объекты ОС или НемА, приобретенные/построенные, но не введенные в эксплуатацию
Оборотные активы подразделяются на следующие группы: материально-производственные запасы, денежные средства, финансовые активы и средства в расчетах.
Значительную часть оборотных активов составляют материально-производственные запасы: материалы, готовая продукция, незавершенное производство и товары.
Материалы необходимы для производственной деятельности в основном в качестве сырья, топлива и различных вспомогательных материалов.
Материал ы-предметы труда, со сроком эксплуатации менее 12 месяцев, используемые в производственной, управленческой или иной деятельности, приносящие доход и не являющиеся товаром. Их стоимость единовременно списывается на себестоимость продукции.
Незавершенное производств о – продукция, не прошедшая все стадии обработки, а также не закрытые на отчетную дату договоры на выполнение работ или оказание услуг.
Готовая продукция – продукция, прошедшая все стадии технологической обработки, соответствующая стандартам и сданная на склад
Денежные средства - наличные деньги, хранящиеся в кассе и на различных счетах в банках.
Финансовые активы - это вклады организации в уставные капиталы других организаций, в различные ценные бумаги (акции, облигации, векселя и т.д.), а также займы, представленные другим организациям.
Дебиторская задолженность – задолженность предприятию со стороны учредителей (уставный капитал), со стороны покупателей, поставщиков, работники организаций (командировочные), бюджет, внебюджетные фонды, займы работника.
